企业应用套期会计障碍的典型表现有哪些？

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许多企业开展套期保值业务时，对套期会计的应用存在抵触心理，觉得很难。事实上，财务人员应用套期会计的难题是因为对套期业务的不理解。

那么，当前企业应用套期会计的障碍都有哪些？

第一，按照投机进行了会计处理；第二，将期货账户损益等同于套期工具损益；第三，不清楚套期会计的核算科目是什么；第四，缺失套期关系指定；第五，缺失每日结算制度，财务监督失效。

如下图是某上市公司公告的2020年、2021年年报中披露“投资收益和公允价值变动收益”占比利润总额分别为39.68%和41.68%，对报表损益引起了极大波动。根据其年报中披露看衍生工具主要用于“管理商品价格和外汇风险”，也就是说衍生工具主要用于套期保值。

交易性金融资产是属于“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产，可以理解为主要是用于核算以赚取买卖价差收益的金融资产，包括股票、债券和衍生工具。当把衍生工具按照交易性金融资产进行会计处理，也就意味着是将其当作投机工具进行了会计处理而不是套期工具。套期工具是一个有特殊用途的衍生工具，一个已经被指定了的衍生工具 ，因此就不能作为一般的投机工具去处理。此外，按照投机去进行处理，交易性金融资产与现货敞口无关，体现的只能是单边损益，从而造成报表损益的极大波动也就不足为奇。

衍生业务按照投机的方式进行了会计处理，但是并不能推定企业做了投机，但同时也无法推定企业做了套期保值业务。这就造成了企业开展的到底是套期保值业务还是投机业务是无法判定的。但如果企业应用套期会计，已经证明开展了套期业务，报表上也不会有数额很大的投资收益和公允价值变动收益，由于在核算过程中期现早已经进行了双边的抵消，不会造成对企业报表损益的巨大波动，与套期保值稳定企业经营损益的目标一致。

（文章来源：期货日报）

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